Der Platz der Philosophie in der antiken Kultur ist kurz. Entstehung, Stellung und Rolle der antiken Philosophie in der Kultur der Menschheit

In dieser Frage halten wir uns an folgende Position:
In Bezug auf kontrollierte Schulden, die aufgrund einer kontrollierten Transaktion eingegangen sind, muss der Steuerpflichtige prüfen, ob der Zinssatz für die Transaktion den Anforderungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation entspricht und ob es erforderlich ist, den Zinsbetrag entsprechend zu normalisieren mit der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Begründung der Position:
In Bezug auf als kontrolliert anerkannte Transaktionen sowie kontrollierte Schulden hat die Abgabenordnung der Russischen Föderation besondere Bedingungen für die steuerliche Anerkennung von Zinsen festgelegt.
In diesem Fall handelt es sich bei kontrollierten Transaktionen um Transaktionen gemäß den Bestimmungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist eine kontrollierte Transaktion eine Transaktion zwischen verbundenen Parteien, dem Ort der Registrierung oder des Wohnsitzes oder des steuerlichen Wohnsitzes aller Parteien und Begünstigten, für die die Russische Föderation mindestens einer der in dieser Norm genannten Umstände eintritt, die Summenkriterien eingehalten werden, die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen sind, und die Transaktion nicht in der Liste der Transaktionen aufgeführt ist, die gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht als kontrolliert anerkannt sind Russische Föderation.
Die Kriterien für die Einstufung einer Schuld als kontrollierte Schuld werden durch die Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Gemäß dieser Klausel wird eine unbezahlte Schuld aus einer Schuldverpflichtung einer russischen Organisation (Steuerzahler) als kontrolliert anerkannt:
- an eine ausländische Organisation, die direkt oder indirekt mehr als 20 % des genehmigten (gepoolten) Kapitals (Fonds) dieser russischen Organisation besitzt;
- an eine russische Organisation, die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation als verbundene Organisation der angegebenen ausländischen Organisation anerkannt ist;
- aus einer Schuldverpflichtung, für die eine solche verbundene Person und (oder) diese ausländische Organisation direkt als Bürge, Bürge oder anderweitig verpflichtet ist, die Erfüllung einer Schuldverpflichtung einer russischen Organisation sicherzustellen (Federal Tax Service of Russia vom Juni 22, 2015 N GD-4-3 / [E-Mail geschützt], AC des Nordwestbezirks vom 19. Juni 2015 N F07-3729 / 15 im Fall N A56-41307 / 2014).
Wie von Vertretern des russischen Finanzministeriums am 08.02.2016 N 03-03-06 / 1/45303 festgestellt, sehen die Bestimmungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation keine Anerkennung von Schulden gegenüber einer kontrollierten ausländischen Organisation vor abhängig davon, ob die Transaktion als kontrollierte Transaktion eingestuft wird.

Kontrollierte Transaktionen

Gemäß der in der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgestellten Regel sind die Einnahmen (Ausgaben) für Schulden jeglicher Art aus Transaktionen, die gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation als kontrollierte Transaktionen anerkannt sind, der Prozentsatz, der auf der Grundlage von . berechnet wird der tatsächliche Satz unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Abschnitt V.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, sofern die Abgabenordnung der Russischen Föderation nichts anderes bestimmt.
Abschnitt V.1 des RF-Steuergesetzbuches regelt die Regeln für die Preisfestsetzung für Steuerzwecke im Zusammenhang mit Transaktionen zwischen verbundenen Parteien. Diese Regeln gelten für Transaktionen, bei deren Umsetzung die Notwendigkeit besteht, Einnahmen und Ausgaben von mindestens einer Partei zu berücksichtigen, was zu einer Erhöhung und (oder) Verringerung der Steuerbemessungsgrundlage für die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführten Steuern führt (Finanzministerium Russlands vom 25.12.2014 N 03-01-18 / 67488).
Gleichzeitig hat die Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt, dass für eine Schuldverpflichtung aus einer gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation als beherrscht anerkannten Transaktion Erträge und Aufwendungen innerhalb bestimmter Zinsintervalle erfasst werden. Die angegebenen Intervalle sind in der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt und hängen von der Währung ab, in der die Verpflichtung ausgedrückt wird (Finanzministerium Russlands vom 06.04.2015 N 03-01-18 / 19113). Gleichzeitig hat die Abgabenordnung der Russischen Föderation das Verfahren zur Bestimmung des Leitzinssatzes der Zentralbank der Russischen Föderation oder des LIBOR-Satzes (EURIBOR-Sätze, SHIBOR-Sätze) je nach den Bedingungen für die Darstellung der Schuld festgelegt Verpflichtung.
Um Einnahmen (Aufwendungen) aus kontrollierten Transaktionen zu erfassen, muss der Steuerpflichtige daher zunächst prüfen, ob der Zinssatz auf die Transaktion innerhalb des festgelegten "Korridors" liegt und ob er höher (für Ausgaben) oder niedriger (für Einnahmen) ist, dann muss er die Verrechnungspreisregeln anwenden, um ihre Höhe zu rechtfertigen (RF Tax Code).
Wenn der Zinssatz einer kontrollierten Transaktion innerhalb des festgelegten Intervalls liegt (über dem Mindest- und unter den Höchstgrenzen), wird er als Marktzinssatz anerkannt, daher erfasst der Steuerpflichtige die Einnahmen (Aufwendungen), die auf der Grundlage des tatsächlich ermittelten Zinssatzes berechnet werden durch das Abkommen (siehe Information des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 07.10.2014 "Ab 2015 treten neue Regeln für Transaktionen mit Schuldverschreibungen in Kraft").

Kontrollierte Schulden

In Übereinstimmung mit der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wenn der Betrag der kontrollierten Schulden gegenüber einer ausländischen Organisation mehr als das Dreifache beträgt (für Banken sowie für Organisationen, die ausschließlich Leasingaktivitäten betreiben - mehr als das 12,5-fache) die Differenz zwischen die Höhe der Vermögenswerte und der Wert der Verbindlichkeiten des Steuerzahlers - Russische Organisation (Eigenkapital) auf letzte Zahl Im Berichtszeitraum (Steuer) werden bei der Bestimmung des Höchstbetrags der in die Ausgaben einzubeziehenden Zinsen unter Berücksichtigung der Bestimmungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation die Vorschriften der Abgabenordnung der Russischen Föderation angewendet.
Nach diesen Regeln ist der Steuerpflichtige verpflichtet, am letzten Tag jedes Meldezeitraums (Steuerzeitraums) den Höchstbetrag der als Aufwand für kontrollierte Schulden erfassten Zinsen zu berechnen, indem er den vom Steuerzahler in jeder Meldung aufgelaufenen Zinsbetrag dividiert (Steuer-)Periode für kontrollierte Verbindlichkeiten durch die Kapitalisierungsquote berechnet zum letzten Bilanzstichtag die entsprechende (Steuer-)Periode (Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Kapitalisierungsquote wird gemäß Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestimmt, und bei der Bestimmung der Höhe des Eigenkapitals müssen die in Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehenen Bedingungen berücksichtigt werden (Finanzministerium Russlands vom 23.06.2016 N 03-03-06 / 1/36454, vom 26.02.2016 N, AC des Fernöstlichen Distrikts vom 15.07.2016 N F03-3199 / 16 im Fall N A80-329 / 2015, AC des Moskauer Bezirks vom 26.01.2015 N F05-16095 / 14 im Fall N A40-27810 / 2014).
Gleichzeitig beinhalten die Aufwendungen für kontrollierte Schulden Zinsen, die gemäß dem angegebenen RF-Steuergesetz berechnet werden, jedoch nicht mehr als die tatsächlich aufgelaufenen Zinsen (RF-Steuergesetzbuch).
Die positive Differenz zwischen den aufgelaufenen Zinsen und den nach dem Verfahren der Abgabenordnung der Russischen Föderation berechneten Höchstzinsen wird steuerlich den an eine ausländische Organisation gezahlten Dividenden gleichgestellt und gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation besteuert Föderation.
Wenn der Betrag der kontrollierten Schulden mehr als das 3-fache (bei Banken und Organisationen, die ausschließlich Leasingaktivitäten betreiben - mehr als das 12,5-fache) den Betrag des Eigenkapitals der Organisation übersteigt, sollten die Zinsen nach den Regeln der Abgabenordnung von . normalisiert werden Die Russische Föderation. Besteht kein solcher Selbstbehalt, sind nur die vorstehenden Bestimmungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation bezüglich der kontrollierten Transaktion zu berücksichtigen (Finanzministerium Russlands vom 02.08.2016 N 03-03-06 / 1/45303).

Wir empfehlen Ihnen, sich mit folgenden Materialien vertraut zu machen:
-. Aufwendungen in Form von Zinsen auf Schuldverschreibungen bei der Gewinnbesteuerung;
-. Zinsen auf kontrollierte Transaktionen seit 2015 für Gewinnsteuerzwecke.

Vorbereitete Antwort:
Experte der Rechtsberatung GARANT
Wirtschaftsprüferin, Mitglied des russischen Wirtschaftsprüferkollegiums Fedorova Lilia

Qualitätskontrolle der Antwort:
Gutachter der Rechtsberatung GARANT
Königin Elena

Das Material wurde auf der Grundlage einer individuellen schriftlichen Beratung im Rahmen der Rechtsberatung erstellt.

Durch das Bundesgesetz Nr. 32-FZ vom 03.08.2015 wurden die Regeln für die steuerliche Bilanzierung von Zinsen auf Schuldverschreibungen geändert. Das aktualisierte Verfahren ist umso bemerkenswerter, als es Sonderregelungen für 2014 enthält und seine Wirkung auch auf Beziehungen ausdehnt, die ab dem 1. Januar 2015 entstanden sind. Was ist der Kern der Änderungen?

Wir berücksichtigen die Zinsen für Dezember 2014 nach Sonderregelungen

Für Zwecke der Gewinnbesteuerung konnte die Organisation die tatsächlich aufgelaufenen Darlehenszinsen in Höhe von nicht mehr als dem Höchstbetrag als Aufwand ansetzen. In diesem Fall wurde der Höchstbetrag der Zinsen gemäß Artikel 269 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (im Folgenden - Abgabenordnung der Russischen Föderation) nach einer der folgenden Methoden bestimmt:

1. Methode der "Vergleichbarkeit" - basierend auf dem durchschnittlichen Zinsniveau für Schuldverschreibungen, die das Unternehmen zu vergleichbaren Bedingungen erhält.
2. Nach der Methode der „Rationierung“ - in Ermangelung von Schuldverpflichtungen sowie nach Wahl der Organisation:

• für Schuldverschreibungen in Fremdwährung - basierend auf einem festen Satz von 15%;
• für Schuldverschreibungen in Rubel - basierend auf dem Refinanzierungssatz der Zentralbank der Russischen Föderation, um das 1,8-fache erhöht.

Neuerungen bei der Rechnungslegung von Zinsen für kontrollierte Transaktionen

Dabei werden alle Schuldverschreibungen bedingt unterteilt in:

1. Transaktionen, die nicht als kontrolliert anerkannt werden- in diesem Fall werden die Zinsen zum tatsächlichen Zinssatz als Ertrag (Aufwand) erfasst (d. h. die Kosten solcher Darlehen unterliegen nicht der Standardisierung);
2. Kontrollierte Transaktionen (vorausgesetzt, die Bank ist nicht an der Transaktion beteiligt)- Bei solchen Darlehen werden die Einnahmen (Ausgaben) als Prozentsatz erfasst, der auf der Grundlage des tatsächlichen Satzes unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Abschnitt V.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation berechnet wird (d. h., für die Besteuerung wird der Prozentsatz verwendet das dem Marktpreisniveau entspricht und durch eine der Methoden zur Ermittlung des Marktpreises gerechtfertigt ist);
3. Kontrollierte Transaktionen (vorausgesetzt, die Bank ist an der Transaktion beteiligt)- In diesem Fall werden Einnahmen und Ausgaben in Form von Zinsen für Zwecke der Steuerbilanzierung vorbehaltlich ihres "Treffers" in einem der in Artikel 269 Absatz 1.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Intervalle erfasst. Die oben genannte Norm legt die Intervalle der Grenzwerte der Zinssätze für Schuldverschreibungen in Abhängigkeit von der Währung fest, in der sie ausgegeben werden. Zum Beispiel wird für auf Rubel lautende Verbindlichkeiten für den Zeitraum vom 1. Januar bis 31. Dezember 2015 das Intervall auf 75 bis 180 % des Refinanzierungssatzes der Zentralbank der Russischen Föderation festgelegt (Absatz 1, Absatz 1.2, Artikel 269 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn der aus dem tatsächlichen Zinssatz berechnete Zinsbetrag im Intervall „nicht sinkt“ (Einkommen nicht höher als der Mindestwert oder Aufwand nicht niedriger als der Höchstwert), sind Erträge und Aufwendungen unter Berücksichtigung der Rückstellungen zu ermitteln des Abschnitts V.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Die wichtigste Neuerung besteht darin, dass jetzt die in Artikel 269 Absatz 1.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Grenzwerte gelten können Parteien an kontrollierten Transaktionen(und nicht nur für solche Transaktionen, an denen die Bank beteiligt ist).

Nehmen wir an, ein Schuldschein entsteht aus einer kontrollierten Transaktion zwischen gewöhnlichen Organisationen. Um Erträge und Aufwendungen in Form von Darlehenszinsen zu erfassen, müssen diese Unternehmen nun das Marktpreisniveau nicht mit komplexen Methoden ermitteln, die in Abschnitt V.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen sind. Wenn der berechnete Zinsbetrag "nicht in den Grenzwertbereich fällt", sollten Einnahmen und Ausgaben dennoch unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Abschnitt V.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ermittelt werden.

Außerdem wurden die Mindest- und Höchstwerte der vorgenannten Grenzbereiche für auf Rubel lautende Schuldverschreibungen geändert. Gleichzeitig mit der Anwendung des Refinanzierungssatzes der Zentralbank der Russischen Föderation führt der Gesetzgeber den Leitzins der Zentralbank der Russischen Föderation ein. Also gemäß Absatz 1, Absatz 2.1 des Artikels 269 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für Verbindlichkeiten in Rubel, die als kontrollierte Transaktion bilanziert werdenauf der Grundlage von Artikel 105.14 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, werden folgende Grenzwerte gesetzt:

• von 0 bis 180% des Leitzinses der Zentralbank der Russischen Föderation - für den Zeitraum vom 1. Januar bis 31. Dezember 2015;
• von 75 auf 125% des Leitzinses der Zentralbank der Russischen Föderation - ab dem 1. Januar 2016.

• von 75 % des Refinanzierungssatzes der Zentralbank der Russischen Föderation auf 180 % des Leitzinses der Zentralbank der Russischen Föderation - für den Zeitraum vom 1. Januar bis 31. Dezember 2015;
• von 75 % auf 125 % des Leitzinses der Zentralbank der Russischen Föderation - ab dem 1. Januar 2016.

1. die Höhe der Einnahmen aus Transaktionen für ein Kalenderjahr beträgt 1 Milliarde Rubel. seit 2014 (Absatz 1, Satz 2, Artikel 105.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
2. eine der transaktionsparteien ist der zahler der zum prozentualen Steuersatz berechneten Abfertigungssteuer. In diesem Fall muss der Gegenstand der Transaktion ein gefördertes Mineral sein, das für die angegebene Partei als Steuergegenstand der MWB anerkannt ist, und der Betrag der Einnahmen aus einer solchen Transaktion für ein Kalenderjahr muss 60 Millionen Rubel überschreiten. (Absatz 2 Satz 2, Satz 3 Artikel 105.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
3. unter den Parteien der Transaktion gibt es Zahler der einheitlichen Agrarsteuer oder UTII und Personen, die diese Steuern nicht zahlen (der Betrag der Einkünfte aus solchen Transaktionen muss außerdem 100 Millionen Rubel pro Kalenderjahr überschreiten) (Absatz 3, Absatz 2, Absatz 3 des Artikels 105.14 der Abgabenordnung RF);
4. Mindestens eine der Parteien der Transaktion ist aufgrund der Beteiligung am Skolkovo-Projekt von den Verpflichtungen eines Zahlers der Einkommensteuer befreit oder wendet einen Nullsatz für diese Steuer an, und die andere Partei ist ein Zahler der Einkommensteuer (in Höhe von das Einkommen aus einer solchen Transaktion für ein Kalenderjahr muss 60 Millionen Rubel überschreiten) (Artikel 105.14 Absatz 4 Absatz 2 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
5. mindestens eine der Transaktionsparteien in einer Sonderwirtschaftszone (SWZ) ansässig ist, in der besondere Vergünstigungen für die Einkommensteuer begründet sind, während die andere Transaktionspartei nicht in einer solchen SWZ ansässig ist (Betrag von Das Einkommen aus solchen Transaktionen für ein Kalenderjahr muss 60 Millionen Rubel überschreiten.) (Absatz 5 Absatz 2, Absatz 3 Artikel 105.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
6. Mindestens eine der Parteien der Transaktion ist Teilnehmer an einem regionalen Investitionsprojekt, das auf Gewinne, die dem Bundeshaushalt gutgeschrieben werden, einen Nullsteuersatz und (oder) einen ermäßigten Steuersatz, der dem Haushalt einer konstituierenden Einheit gutgeschrieben wird, anwendet der Russischen Föderation.

Merkmale der Buchhaltung für kontrollierte Schulden

Um die Besteuerungsregeln für kontrollierte Schulden anzuwenden, müssen die folgenden Bedingungen erfüllt sein.

1. Als Gläubiger, Bürge oder Bürge treten auf:

• eine ausländische Gesellschaft, die direkt oder indirekt mehr als 20 % des genehmigten Kapitals der kreditnehmenden Organisation besitzt;
• Russische Organisation - eine Tochtergesellschaft eines ausländischen Unternehmens, die direkt oder indirekt mehr als 20 % des genehmigten Kapitals der kreditnehmenden Organisation besitzt.

Wenn die oben genannten 2 Bedingungen erfüllt sind, ist die Kreditnehmerorganisation verpflichtet, am letzten Tag jeder Berichtsperiode (Steuerperiode) den Höchstbetrag der als Aufwand erfassten Zinsen für kontrollierte Verbindlichkeiten zu berechnen. Dazu muss der Betrag der tatsächlich im Berichtszeitraum (Steuer) aufgelaufenen Zinsen durch den Kapitalisierungsfaktor geteilt werden (Absatz 3, Satz 2, Artikel 269 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Übersteigen die tatsächlich aufgelaufenen Zinsen den maximalen Zinsbetrag nicht, können diese aufwandswirksam berücksichtigt werden. Der die Grenze überschreitende Betrag entspricht der an die ausländische Organisation gezahlten Dividende (steuerpflichtig).

Absatz 1 von Artikel 2 des Gesetzes Nr. 32-FZ sieht vor: für den Zeitraum vom 1. Juli 2014 bis 31. Dezember 2015 die folgenden Merkmale der Berechnung des interessierenden Grenzwertes für Schuldverschreibungen, die vor dem 1. Oktober 2014 entstanden sind:

1. wenn kontrollierte Schuldtitel auf Fremdwährung lauten, wird ihr Wert zum Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation zum Bilanzstichtag berechnet, jedoch nicht höher als der Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation zum 1. Juli 2014;
2. wenn Forderungen und Verbindlichkeiten in Fremdwährung in die Ermittlung des Eigenkapitals einfließen, werden diese Kennzahlen berechnet zum Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation vom 1. Juli 2014(d.h. die Berechnung des Eigenkapitals berücksichtigt nicht die Kursdifferenzen, die für den Zeitraum vom 01.07.2014 bis zum Bilanzstichtag aufgrund der Neubewertung von Forderungen und Verbindlichkeiten entstanden sind).

Die Frage der Abrechnung der Zinsen für das Darlehen Die LLC hat ein Darlehen in Höhe von 56 Millionen Rubel. Der Darlehensgeber ist eine ausländische juristische Person, die interdependent ist, aber kein direkter Gründer ist. Wird diese Transaktion im Jahr 2015 kontrolliert und ist es erforderlich, die Bestimmungen von Artikel 269.2 bei der Ermittlung des Höchstbetrags der in der Steuerbuchhaltung anzusetzenden Zinsen anzuwenden?

Die Transaktion wird kontrolliert. Bei Schuldverschreibungen in einer kontrollierten Transaktion hat die Organisation das Recht, bei der Berechnung der Einkommensteuer Zinsen auf der Grundlage des tatsächlichen Satzes zu berücksichtigen, jedoch nur, wenn dieser Satz niedriger ist.

Besitzt eine ausländische Organisation indirekt mehr als 20 Prozent des genehmigten Kapitals, werden die Schulden kontrolliert. Das Verfahren für die steuerliche Bilanzierung von Zinsen auf kontrollierte Schuldtitel hängt von deren Höhe zum letzten Tag der Berichtsperiode (Steuerperiode) ab. Übersteigt die Größe das Eigenkapital der Organisation um nicht mehr als das Dreifache, sind die für diesen Zeitraum aufgelaufenen Zinsen in der Rahmenordnung zu berücksichtigen.

Das Eigenkapital der Organisation beträgt mehr als das Dreifache, dann können die Zinsen nur im Rahmen der Normen berücksichtigt werden. Berechnen Sie den maximalen Zinssatz mit der Formel:

Grenzwert der Zinsen auf kontrollierte Verbindlichkeiten, bei der Besteuerung berücksichtigt = Betrag der im Berichts-(Steuer-)Zeitraum aufgelaufenen Zinsen auf kontrollierte Verbindlichkeiten: Kapitalisierungsquote

Kapitalisierungsquote = Betrag der ausstehenden kontrollierten Verbindlichkeiten: Betrag des Eigenkapitals? Der Anteil der Beteiligung einer ausländischen Organisation am genehmigten (gepoolten) Kapital (Fonds) einer russischen Organisation: 3 (12,5)

Unterschreiten die tatsächlich aufgelaufenen (bezahlten) Zinsen den Grenzwert, sind diese vollständig im Steueraufwand zu berücksichtigen. Ist er höher, kann bei der Berechnung der Einkommensteuer nur der Höchstwert berücksichtigt werden. Der verbleibende Betrag gilt steuerlich als Dividende.

So berücksichtigen Sie die Zinsen des erhaltenen Darlehens (Kredit) bei der Besteuerung

OSNO

Organisationen können die aufgelaufenen Zinsen als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen ohne Einschränkungen auf der Grundlage des in den Transaktionsbedingungen vorgesehenen tatsächlichen Zinssatzes verbuchen. Wenden Sie diese Regel auf Darlehens- und Kreditzinsen an, unabhängig vom Datum des Eingangs. Ausgenommen sind Zinsen auf kontrollierte Transaktionen.

Limit für kontrollierte Transaktionen

Bei Schuldverschreibungen in einer kontrollierten Transaktion hat die Organisation das Recht, bei der Berechnung der Einkommensteuerzinsen basierend auf dem tatsächlichen Satz zu berücksichtigen, jedoch nur, wenn dieser Satz unter dem Höchstwert der Grenzwertspanne liegt.

Die Grenzwerte der Zinssätze für Schuldverschreibungen können festgeschrieben werden:

• internationale Kurse EURIBOR, SHIBOR, LIBOR.

Alles hängt von der Währung ab, in der die Verpflichtungen erstellt werden. So wird beispielsweise bei einem Kontrakt in Euro das Intervall vom EURIBOR + 4%-Satz bis zum EURIBOR + 7%-Satz festgelegt. Einzelheiten finden Sie in der Tabelle.

Wenn diese Bedingung nicht erfüllt ist, berücksichtigen Sie bei den Ausgaben die auf der Grundlage des tatsächlichen Satzes berechneten Zinsen, jedoch unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Abschnitt V.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Das heißt, innerhalb der Grenzen des Betrags, der auf der Grundlage des Höchstwerts des Marktpreisintervalls (Zinssatz) eines ähnlichen Darlehens (Kredit) berechnet wird.

Wichtig: falls die Schuldverpflichtung vor Einführung des Leitzinses durch die Bank of Russia (vor dem 13. September 2013) entstanden ist, gilt der am Tag der Vereinbarung gültige Refinanzierungssatz. Nach abgeschlossenen Verträgen das angegebene Datum aber vor dem 1. Januar 2015 auch den Refinanzierungssatz verwenden, wenn dieser über dem Leitzins liegt. Dies geht aus den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 11. August 2015 Nr. 03-03-06 / 1/46209 und vom 11. Juni 2015 Nr. 03-03-RZ / 33795 hervor.

Sieht der Vertrag eine Zinsänderung vor? Verwenden Sie dann den am Tag der Verzinsung geltenden Leitzins (EURIBOR, SHIBOR, LIBOR) (Artikel 269 Absatz 1.3 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn sich der Leitzins (EURIBOR, SHIBOR, LIBOR) in der nächsten Berichtsperiode ändert, berechnen Sie außerdem die Grenzwerte der Zinssätze für die vorherigen Berichtsperioden nicht neu.

Für die Intervalle der Grenzwerte der Zinssätze für Schuldverschreibungen in Fremdwährung gilt der EURIBOR (SHIBOR, LIBOR)-Satz für die Laufzeit, die der Laufzeit des Darlehens (Kredit) im Rahmen der Vereinbarung am besten entspricht oder ihr am nächsten kommt . Dies ergibt sich aus den Bestimmungen des Artikels 269 Absatz 1.3 Unterabsatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und wird im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 17. September 2015 Nr. 03-03-06 / 2/ erläutert. 53558.

Bei Schuldverschreibungen in einem kontrollierten Geschäft der Gesamtbetrag der Zinsen, der bei der Berechnung der vollständigen Einkommensteuer berücksichtigt werden kann, wenn der Zinssatz:

• kleiner als der Maximalwert des Grenzwertbereichs;
• mehr als der Maximalwert des Grenzwertbereichs und weniger,

berechne mit der Formel:

Wenn der Zinssatz höher ist als der Höchstwert des Grenzwertintervalls und höher als der Höchstwert des Intervalls des Marktpreises eines ähnlichen Darlehens (Kredit), dann kann der Zinsbetrag berücksichtigt werden Konto bei der Berechnung der Einkommensteuer wird durch die Formel bestimmt:

Die Tatsache, dass bei der Berechnung die tatsächliche Anzahl der Kalendertage im Jahr - 365 (366) - verwendet werden muss, bestätigten Vertreter des russischen Finanzministeriums in einem Schreiben vom 16. Januar 2012 Nr. 03-03-06 / 1/16.

Wie viel ist bei den Ausgaben zu berücksichtigen?

Durch allgemeine Regel die aufgelaufenen Aufwendungszinsen ohne Einschränkungen auf der Grundlage des tatsächlichen Zinssatzes berücksichtigen, der in den Geschäftsbedingungen vorgesehen ist.

Folglich beträgt der Zinsbetrag, den eine Organisation bei der Besteuerung von Gewinnen berücksichtigen kann:

• am 31. Januar - 499 Rubel. (100.000 Rubel x 13%: 365 Tage x 14 Tage);
• am 16. Februar - 570 Rubel. (100.000 Rubel x 13%: 365 Tage x 16 Tage).

Der Gesamtbetrag der Zinsen, der bei der Besteuerung des Gewinns berücksichtigt wird, beträgt 1.069 Rubel. (499 Rubel + 570 Rubel).

So werden Zinsen auf kontrollierte Schulden bei der Besteuerung berücksichtigt

Verfahren zur Bilanzierung von Zinsen auf kontrollierte Schulden

Das Verfahren für die steuerliche Bilanzierung von Zinsen auf kontrollierte Schuldtitel hängt von deren Höhe zum letzten Tag der Berichtsperiode (Steuerperiode) ab.

Übersteigt der Betrag der kontrollierten Verbindlichkeiten zum letzten Tag der Berichtsperiode (Steuerperiode) das Eigenkapital der Organisation um nicht mehr als das Dreifache, sind die für diesen Zeitraum aufgelaufenen Zinsen in der Rahmenordnung zu berücksichtigen. Eine Organisation, die ausschließlich Leasingtätigkeiten ausübt, hat das Recht, das allgemeine Verfahren zur Rechnungslegung von Zinsen anzuwenden, wenn der Betrag der kontrollierten Schulden ihr Eigenkapital um nicht mehr als das 12,5-fache übersteigt. Gleichzeitig ist unter "ausschließlich Leasingaktivitäten" zu verstehen, dass die Organisation nur solche Aktivitäten ausführt, die mit dem Erwerb und der Übertragung von Mieteigentum verbunden sind (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 23. Januar 2012 Nr . 03-03-06 / 1/25).

Übersteigt der Betrag der kontrollierten Verbindlichkeiten zum letzten Tag der Berichtsperiode (Steuerperiode) das Eigenkapital der Organisation um mehr als das Dreifache, sind die für diese Periode aufgelaufenen Zinsen in besonderer Reihenfolge zu berücksichtigen. Eine Organisation, die ausschließlich Leasingtätigkeiten ausübt, ist antragspflichtig Spezielle Bestellung Zinsbilanzierung, wenn der Betrag der kontrollierten Verbindlichkeiten ihr Eigenkapital um mehr als das 12,5-fache übersteigt.

OSNO: Einkommensteuer

Berücksichtigen Sie bei der Berechnung der Einkommensteuer die Zinsen für kontrollierte Schulden als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen (Artikel 265 Absatz 2 Satz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn die Organisation die Abgrenzungsmethode verwendet, schließen Sie die aufgelaufenen Zinsen in die Zusammensetzung der Ausgaben für den letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuer) ein (Artikel 269 Absatz 2 Satz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben der Föderaler Steuerdienst Russlands für Moskau vom 9. Februar 2010 Nr. 16-15/012742).

Wenn die Organisation die Barzahlungsmethode verwendet, sind die aufgelaufenen Zinsen für Ausgaben für den letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerzeitraum) einzubeziehen, in dem sie bezahlt wurden (Artikel 269 Absatz 2 Absatz 2, Artikel 273 Absatz 3 der Abgabenordnung). der Russischen Föderation).

Bei der Besteuerung von Gewinnen können Zinsen auf kontrollierte Schulden nur im Rahmen der Normen berücksichtigt werden (Artikel 269 Absatz 2, Artikel 265 Absatz 2 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Verwenden Sie die folgenden Regeln, um die prozentuale Grenze zu bestimmen.

Berechnen Sie für den letzten Tag jeder Berichtsperiode (Steuerperiode) den Grenzwert der Zinsen auf kontrollierte Schuldtitel, der bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt wird. Orientieren Sie sich dabei an der Formel:

Die Summe der im Berichtszeitraum (Steuer) aufgelaufenen Zinsen bedeutet die im letzten Quartal (Monat) des Berichtszeitraums (Steuer) aufgelaufenen Zinsen. Ermitteln Sie daher den maximalen Zinssatz am Ende jeder Berichtsperiode separat und nicht periodengerecht. Ändert sich das Verhältnis der Höhe der ausstehenden kontrollierten Verbindlichkeiten zur Höhe des Eigenkapitals in der nachfolgenden Berichtsperiode im Vergleich zur vorherigen, ist eine Neuberechnung der bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigten Zinsen nicht erforderlich. Diese Schlussfolgerung wurde in den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21. Mai 2010 Nr. 03-03-06 / 1/343 und des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 10. April 2012 Nr. ED-4-3 / 6008.

Berechnen Sie die Kapitalisierungsquote wie folgt:

Die Kapitalisierungsquote wird basierend auf dem Betrag der ausstehenden kontrollierten Verbindlichkeiten gegenüber jeder Organisation, für die eine Verbindlichkeit besteht, separat berechnet. Dies ergibt sich aus den Bestimmungen des Artikels 269 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und wird durch das Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 3. August 2010 Nr. 03-03-06 / 1/511 bestätigt.

Das angegebene Verfahren zur Bestimmung der Werte des Kapitalisierungsverhältnisses und des Grenzwerts der Zinsen auf kontrollierte Schulden gilt für Organisationen, die sowohl die Rückstellungsmethode als auch die Barzahlungsmethode anwenden (Artikel 269 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das heißt, bei der Barzahlungsmethode müssen die Indikatoren auch für den letzten Tag jeder Berichtsperiode (Steuerperiode) berechnet werden, unabhängig von der Periode, in der die Zinsen gezahlt wurden (in den Aufwendungen enthalten) (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom August 19, 2010 Nr. 03-03- 06/1/559).

Der Grenzwert der erhaltenen Zinsen ist durch Berechnung mit dem tatsächlich aufgelaufenen (bezahlten) Zinsbetrag für das Darlehen (Kredit) zu vergleichen.

Unterschreiten die tatsächlich aufgelaufenen (bezahlten) Zinsen den Grenzwert, sind diese vollständig im Steueraufwand zu berücksichtigen. Wenn es mehr ist, kann nur der Höchstwert bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden (Artikel 269 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der verbleibende Betrag (die positive Differenz zwischen dem Betrag der aufgelaufenen (bezahlten) Zinsen und dem Grenzwert) gilt für steuerliche Zwecke als Dividende. Von diesem Betrag muss die Organisation die Einkommensteuer in Höhe von 15 Prozent einbehalten.

Wenn der Betrag des Eigenkapitals der Organisation negativ oder gleich Null ist, kann die Kapitalisierungsquote nicht bestimmt werden. Berücksichtigen Sie in diesem Fall keine Zinsen auf kontrollierte Verbindlichkeiten in den Aufwendungen (der Grenzzins beträgt null). Mit anderen Worten, der gesamte Zinsbetrag wird als Dividende erfasst.

Im Ausland wird die Anerkennung von Zinsen (Teilzinsen) als Dividenden in solchen Fällen als „dünne Kapitalisierungsregel“ bezeichnet.

Der Gesetzgeber engagiert sich ernsthaft für die Verbesserung der Beziehung zwischen Steuerzahlern und Banken als einen der Bereiche aller möglichen Transaktionen, die als kontrolliert anerkannt werden. Insbesondere hat der Föderationsrat buchstäblich am 25. Februar dieses Jahres das Bundesgesetz verabschiedet, das die entsprechenden Änderungen des Artikels 262 der Abgabenordnung vorsieht. Der nächste Schritt ist die Verabschiedung des Entwurfs des Bundesgesetzes Nr. 675906-6 „Über Änderungen des zweiten Teils der Abgabenordnung der Russischen Föderation“.

Prozent zu Prozent unterscheiden sich

In dem zur Prüfung und Genehmigung vorgesehenen Dokument es kommt auf Verbindlichkeiten aus allen als beherrscht anerkannten Transaktionen. Es wird davon ausgegangen, dass sie dem Verfahren zur ertrags- und aufwandswirksamen Erfassung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen unterliegen. Denken Sie daran, dass dieses Verfahren vorerst nur gilt, wenn eine der Parteien der Transaktion eine Bank ist.

Was das bereits verabschiedete Gesetz 269 betrifft, so ist vorerst auf Abschnitt 1.1 zu berufen, der besagt, dass eine Organisation bei der Besteuerung der erhaltenen Gewinne die Zinsen auf die Schuldverpflichtung berücksichtigen kann, die sich aus a kontrollierte Transaktion mit der Bank, basierend auf dem tatsächlichen Kurs. Aber nur, wenn der Wert dieses Satzes das zulässige Mindesteinkommen überschreitet oder das zulässige Höchstmaß für Ausgaben nicht erreicht.

Ist diese einfache Bedingung nicht erfüllt, kann der vom tatsächlichen Satz unter Berücksichtigung der Bestimmungen des fünften Abschnitts der Abgabenordnung berechnete Prozentsatz als Ertrag oder Aufwand erfasst werden. All dies gilt es im Rahmen der Umsetzung der Bilanzierungsrichtlinie für 2015 zu meistern. Die zulässigen Grenzen der Zinssätze für Schulden finden Sie in Artikel 269 Absatz 1.2 der Abgabenordnung.

Zusätzliche Nuancen

Die Änderungen werden sich auch auf das Verfahren zur Bestimmung der Zinsgrenzwerte für auf Rubel lautende Schuldverschreibungen auswirken. Anstelle des Refinanzierungssatzes der Bank of Russia schlägt der Gesetzgeber daher vor, den Leitzins zu verwenden. Die Grenzwerte für das laufende Jahr 2015 weisen erhebliche Unterschiede bei den Zinsen auf Schuldverschreibungen in Rubel auf, die aus anerkannten kontrollierten Transaktionen zwischen Parteien, die als verbundene Unternehmen anerkannt werden, und solchen aus anderen kontrollierten Transaktionen entstanden sind. Änderungen, die diesen Zeitpunkt regeln sollen, werden an Absatz 1.2 von Artikel 269 der Abgabenordnung vorgenommen.

Unterteilt in Altgriechisch und Altrömisch ( Ende des 7. Jahrhunderts BC e. - VI Jahrhundert. n. äh.).

Die Entwicklung der Philosophie konnte nur die gesamte Entwicklung der antiken griechischen Zivilisation beeinflussen. Sie beeinflusste den gesellschaftlichen, politischen, wissenschaftlichen und kulturellen Prozess.

Anmerkung 1

Die Kultur antikes griechenland seit dem Aufkommen der Philosophie formt sie sich auf ihrem Boden. Philosophie prägt Ideen zu Kunst, Musik, Skulptur, Architektur, Poesie, Theater.

Eines der zentralen Konzepte antike philosophie ist das Konzept "Die Natur" was während dieser Zeitabschnitt gab sich verschiedenen Interpretationen hin.

Der griechische Naturbegriff umfasst den Naturbegriff. Sie ist unzertrennlich von einer Person... Ein freier und aktiver Mensch war Gegenstand und Bedeutung antike griechische kultur... Alles, was von Menschenhand geschaffen wurde, fügte sich harmonisch in die natürliche Umgebung ein. Dieses Merkmal durchdrang das gesamte Weltbild der antiken griechischen Gesellschaft.

Alles kulturphilosophisch die Wahrnehmung der Welt basiert auf der Vorstellung einer Person über den Kosmos. Es ist eine selbstidentische und unabhängige Realität. Neben der Bedeutung des Universums wurde der Kosmos auch als Dekoration, Schönheit, Ordnung verstanden.

Anmerkung 2

In diesem Paradigma versuchten die Griechen Schönheit, Ordnung, Harmonie, Rhythmus und Nachahmung zu begreifen und zu beschreiben ( Mimesis) in Kunst. Dies ist eine Art Reflexion des ästhetischen Bewusstseins.

Die Philosophen der Antike verstanden die grundlegenden Probleme von Kultur und Kunst: die Frage nach dem Verhältnis des ästhetischen Bewusstseins zur Realität, dem Wesen der Kunst, dem Wesen des kreativen Prozesses und der Stellung der Kunst im Leben der Gesellschaft.

Das Absolute des Kosmos brachte Ideen über das Verhängnis des Schicksals hervor. Seine Gesetze wurden als Unantastbarkeit verstanden, wie Fels. So war die antike Kultur von der Idee eines fatalistisch-heroischen Kosmologen durchdrungen. Dies spiegelte sich gut in den Werken der antiken griechischen Dichter und im antiken griechischen Theater wider.

Ab Werk antike griechische philosophen(Pythagoräer, Platon, Aristoteles, Stoiker) und Kunsttheoretiker (Beredsamkeit, Musik, Architektur) stellten das Problem des Schönheitsverständnisses, das in seinen Strukturprinzipien (Harmonie, Ordnung, Maß, Rhythmus, Symmetrie etc.) eingeschlossen war. Dieses Problem wurde im ontologischen Bereich gelöst und direkt auf die Kosmologie zurückgeführt.

In der Kunsttheorie tritt der Begriff der Nachahmung in den Vordergrund (Mimesis), vom illusorischen Bild der Reproduktion der Realität bis zur Nachahmung von Eidos, Ideen. Die Schönheit der Natur und des Menschen und seine künstlerische Fähigkeit, nachzuahmen, zu reproduzieren, könnte dann durch die schöpferische Tätigkeit der Götter charakterisiert werden, die die Welt nach den Gesetzen der Schönheit schufen, die durch die schöpferische Tätigkeit der Menschen verwirklicht wurden. Der Dichter, Sänger, Künstler, Bildhauer galt als von Gott gesegnet.

Bemerkung 3

Zum ersten Mal werden in Griechenland eigenständige Theorien über Schönheit und künstlerisches Schaffen formuliert, die eng mit ontologischen Lehren und Disziplinen wie Poetik und Rhetorik verbunden werden.

Die ersten Erfahrungen mit ästhetischem Realitätsbewusstsein machen die Pythagoräer, die die Struktur des Universums und die Stellung des Menschen darin durch mathematische Positionen erfassten, die eng mit der Musik verbunden waren. Pythagoräer Beim Studium der rhythmischen Muster kamen sie zu dem Schluss, dass der Kosmos nach dem Prinzip der musikalischen Harmonie organisiert ist. Sie prägten den Begriff "Musik der Himmelssphären". Eine auf diesen Prinzipien basierende kosmische Struktur bildete die Grundlage der menschlichen Musik. Das heißt, die Musik imitierte die Musik der himmlischen Sphären, was Freude und Vergnügen brachte.

Plato trägt auch zur Entwicklung der antiken griechischen Kultur bei. Ausgehend von seiner Ideenlehre baut er eine begriffliche Hierarchie der Schönheit auf, an deren Spitze die Idee der Schönheit steht, mit der man sich annähern kann göttliche Welt Ideen und Unsterblichkeit. In Fortsetzung der alten Tradition wies Aristoteles auf die Bedeutung der Kunst in der Mimesis in der Poesie hin, die sich auf ein wahres Bild der Umwelt konzentrierte. Und Aristoteles sah den Hauptzweck der Mimesis in der Katharsis ( Reinigung von Affekten ). Dies ist ein einzigartiges und spezifisches psychotherapeutisches Werkzeug der Kunst, das sich in weiterem Vergnügen manifestiert.

So war die gesamte antike griechische Kunst und Kultur darauf ausgerichtet, allgemeine Harmonie, Proportion, Ideal und Ordnung zu finden. Harmonie war für die Griechen ein verbindendes Prinzip, das alle Elemente der Welt zu vereinen vermag, man kann ihr nichts abziehen, nichts hinzufügen, sonst wird die Verhältnismäßigkeit aller ihrer Teile verletzt. Dies ist eine Art göttlicher Ordnung, die dem menschlichen Verständnis zugänglich ist.