Содержание аксиологической функции культуры. Функция социализации и инкультурации
При инвентаризации кассы определяют фактическое наличие:
Наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте);
Денежных средств, находящихся в пути;
Денежных документов (оплаченных санаторно-туристических путевок, проездных билетов, почтовых марок и т. д.);
Ценных бумаг (векселей, акций, инвестиционных сертификатов и т. д.);
Бланков строгой отчетности.
Инвентаризацию наличности проводят в такой последовательности:
1. Перед началом инвентаризации кассир дает расписку о том, что все документы сданы в бухгалтерию, все поступившие денежные средства полностью оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Эта расписка приведена на титульной стороне Акта о результатах инвентаризации имеющихся средств (подробнее об этом акте см. на с. 18).
2. Комиссия подсчитывает фактическое наличие в кассе денежных средств путем полного покупюрного пересчета всей наличности. И здесь учтите: никакие документы или расписки в остаток наличности не включают. Точно так же не принимают во внимание заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих предприятию. Ведь наличность, хранящаяся в кассе, но не подтвержденная кассовыми документами, считается излишком .
3. Комиссия проверяет правильность оприходования и списания наличных денежных средств, а также оформления кассовых документов, таких как:
Кассовой книги (типовая форма № КО-4);
Приходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-1), расходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-2) и ведомостей на выплату денег;
Журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (типовая форма № КО-3 или № КО-3а);
Реестров депонированной заработной платы;
Книги учета выданных и принятых старшим кассиром денег (типовая форма № КО-5).
4. Фактическое наличие денежных средств сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Если предприятие применяет РРО, фактическую сумму наличности сверяют с суммой, указанной в дневном Х-отчете РРО (в РК и КУРО).
В идеале фактическая сумма наличности должна совпадать с суммой, отраженной в бухгалтерском учете и подтвержденной кассовыми документами. Если же по факту наличных в кассе больше, чем числится в учете - налицо излишек наличных денежных средств . На сумму излишка выписывают приходный кассовый ордер, оприходуют в кассе и зачисляют в доход предприятия. А вот если фактическая сумма наличности меньше учетной - тогда у вас недостача , которую придется взыскать с материально ответственного лица (подробнее о матответственности см. на с. 24).
Кроме того, при выявлении в результате инвентаризации излишка или недостачи наличности выясняют обстоятельства их возникновения.
В ходе инвентаризации денежных средств в пути (т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или почтовые отделения для последующего их зачисления на текущие или другие счета предприятия) суммы, числящиеся на субсчетах 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» и/или 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте», сверяют с данными квитанций учреждений банка, почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.
Денежные документы проверяют в том же порядке, что и наличность: их фактическое количество должно совпадать с данными учета.
Инвентаризацию ценных бумаг проводят по отдельным эмитентам . При этом в ходе инвентаризации ценных бумаг в документарной форме устанавливают:
Наличие ценных бумаг путем пересчета поштучно;
Правильность оформления и реальность их стоимости, отраженной в балансе предприятия;
Полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете доходов от финансовых инвестиций
Инвентаризация основных средств - это ежегодная проверка всех активов, которая является одним из важных направлений в учетной политике компании и подготовительным мероприятием к составлению годового бухгалтерского отчета. Порядок проведения инвентаризации основных средств - пошагово в статье.
Заканчивается календарный год. Что нужно сделать организации по его итогам как экономическому субъекту? Правильно — составить годовой бухгалтерский отчет, перед которым необходимо провести инвентаризацию. Об этом говорят нормативные документы, регулирующие порядок проведения инвентаризации, в частности, . В статье 11 этого закона, которая так и называется — «Инвентаризация активов и обязательств», не указано никаких особенностей проведения проверки активов по итогам года. Просто сказано, что инвентаризация должна быть, и что она заключается в сверке учетных данных с данными фактическими. А за подробностями законодатель отсылает нас к «федеральным стандартам». В настоящее время в роли этих стандартов выступают ПБУ, международные стандарты, а также иные нормативные документы, принятые Минфином РФ.
Правила проведения инвентаризации: периодичность
При ознакомлении с документами Минфина бросается в глаза общая идея, которая недвусмысленно в них зафиксирована: любая организация обязана проводить инвентаризацию всех активов и обязательств как минимум один раз в год (перед составлением годового бухгалтерского отчёта). Об этом идет речь:
- в пунктах 26 и 27 раздела II «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утвержден Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н);
- пункте 38 раздела VII ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
- пункте 1.5 раздела 1 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49)). Реже можно инвентаризировать только основные средства (один раз в три года) и библиотечные фонды (один раз в пять лет).
Кто обязан проводить инвентаризацию
Порядок проведения инвентаризации основных средств и других материальных ценностей предусматривает, что ее должны производить все без исключения организации, которые ведут бухгалтерский учет, включая:
- компании, которые являются субъектами малого предпринимательства;
- юрлица, не подлежащие обязательному аудиту;
- фирмы, применяющие УСН или ЕНВД.
Про все вышеуказанные категории юридических лиц (равно как и про какие-то другие) ни в одном из документов Минфина ничего не сказано о том, что это их не касается. Поэтому малые предприятия обязаны подчиняться в данном случае общим правилам.
Однако, если условное ООО «Комод» не проводит годовую инвентаризацию, то никто его за это не накажет — ни Минфин, ни ФНС, ни Роскомнадзор, ни МВД. Вообще никто! Значит, можно не проводить проверку? Если руководству сильно не хочется — не проводите. Но в бухгалтерском учете существуют такие нормы, поэтому все же надо. Положено так. Если организация числит себя правильным и добросовестным экономическим субъектом, она должна выполнять требования по контролю за фактическим наличием имущества и обязательств. Ну, и потом — неужели руководству организации неинтересно знать, как на самом деле обстоят дела с сохранностью учетных объектов и задолженностями? Даже исходя из здравого смысла, инвентаризацию нужно проводить всем организациям, в том числе и малым.
Виды инвентаризации в бухгалтерском учете
Различают несколько видов инвентаризации: полная или частичная, плановая и внеплановая и так далее. Выбор вида зависит от различных обстоятельств — они представлены в таблице.
Порядок проведения инвентаризации: кратко обо всех этапах
Что ж, попробуем пройти по всем этапам проведения переучета ТМЦ вместе. Для этого вооружимся «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее - просто Указания) и практическим опытом.
Этап 1. Инвентаризационная комиссия
Согласно пункту 2.2 раздела 2 Указаний инвентаризацию проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Поэтому перед началом проверки ее надо создать.
Чтобы понимать, кого в нее можно включить, нужно посмотреть на пункт 2.3 Указаний, в котором сказано дословно:
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.
В переводе с канцелярского на русский это означает: «любые сотрудники организации». При этом существует некоторое исключение: материально ответственных лиц (если они, конечно, есть в организации) в инвентаризационную комиссию включать не следует. Это связано с тем, что все виды инвентаризации предусматривают сверку фактических данных с учетными. За фактическое наличие некоторых ценностей отвечает материально ответственное лицо. Как же оно может проверять само себя?
Напрямую в Указаниях о запрете участия в инвентаризационной комиссии материально ответственных лиц нигде не сказано, но это подразумевается, если ознакомиться с пунктом 2.8, где сказано, что проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. То есть — чтобы они при этом присутствовали и могли объяснить, почему чего-то не хватает или что-то присутствует в избытке.
Этап 2. Определение сроков
После того как комиссию создали, нужно определиться со сроками проведения инвентаризации, то есть когда она начнется и закончится и по состоянию на какую дату будет проводиться. Общий порядок можно закрепить либо в учетной политике, либо в отдельном «Положении о порядке проведения инвентаризации». А конкретные сроки следует устанавливать приказом руководителя.
Приказ может выглядеть так.
Этап 3. Инвентаризация ТМЦ: порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и учет результатов
Далее уже идет рутинный процесс. Вооруженная инвентарной ведомостью, составленной на основании данных бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации, комиссия отправляется в путь — сличать то, что написано в ведомости, с тем, что есть на самом деле (то есть то, что комиссия видит своими собственными глазами). Некоторые предметы можно легко сверить с данными учета, поскольку если есть фактическое наличие имущества, то это не проблема.
А как быть с имуществом, которое в учете не числится? Вот, например, хозяйственный инвентарь. Обычно его стоимость списывается в расходы в момент отпуска в эксплуатацию. И все — из бухгалтерского учета объект исчезает. Что делать? Нужно вести количественный учет такого имущества. В штуках. Поскольку, раз имущество еще используется, значит, оно существует. Сформируйте отдельный регистр — хоть на базе бухгалтерской программы, хоть отдельно. И все будет на виду. Это делают далеко не все организации, но Минфин настоятельно рекомендует не пренебрегать этим (см., например, абзац 4 пункта 5 раздела I ПБУ 6/01).
Этап 4. Учет чужого имущества
Если сотрудник компании принес кое-что из дома к себе в контору, причем не ручку с карандашом, а, скажем, шкаф. Или стол. Имеет он на этот право? Вполне. Он дарит этот шкаф организации? Вовсе нет. Это его имущество. Просто он с согласия руководства фирмы (если это рядовой сотрудник) или по собственной инициативе (если это директор) так поступил. Что нужно сделать? Есть варианты:
- Оставить, как есть. Если это его шкаф, куда хочет, туда и ставит. Пусть и стоит, пользу приносит. Ну и что, что он стоит на территории организации? Но этот вариант правильным не является.
- Заключить договор хранения. И учитывать этот шкаф в забалансовом учете (на счете 002) в условной оценке. То есть в той, какую ему определили стороны договора.
Разумеется, и учитываемый в штуках инвентарь, и «имущество на хранении» также подлежат ежегодному контролю и пересчету. Никаких исключений тут быть не может. Естественно, если мы говорим о том, как «должно» поступать. Если вы с этим не согласны — можете этого не делать. Как уже говорилось выше, контролирующие органы не вправе налагать на юрлицо никаких санкций за нарушение порядка и полноты проведения проверки ТМЦ. В принципе, это может сделать собственник (в соответствии с внутренними регламентами), но в малых предприятиях руководитель и владелец организации обычно являются одним и тем же лицом. Не будет же директор сам себя наказывать.
Этап 5. Излишки и недостачи
Последним этапом инвентаризации имущества является принятие решения по выявленным расхождениям. С излишками все просто — это доход, подлежащий налогообложению (что при общей системе, что при УСН). С недостачами чуть сложнее. Понятно, что это убыток организации, но прежде, чем его списать как некомпенсируемые расходы, нужно провести небольшое внутреннее расследование. Другими словами, перед тем, как ответить на вопрос «Что делать?», нужно ответить на вопрос «Кто виноват?». Признанный виновным в недостаче сотрудник должен ее возместить в порядке, предусмотренном главой 39 ТК РФ .
А если виновный не обнаружен или все сотрудники так или иначе виноваты, тогда недостача — однозначный убыток. «УСНщики» такой убыток признать в целях уменьшения налогооблагаемой базы не смогут — его нет в списке расходов, приведенных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ . Но пусть те, кто применяет общую систему, особо не злорадствуют — им тоже списать недостачу в «налоговом учете» просто так никто не даст.
Недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц признаются внереализационными расходами лишь в случае, когда факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ) (в постановлении о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением виновных лиц (согласно подпункту 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 208 УПК РФ)). Существуют, правда, нормы естественной убыли, но они касаются далеко не всех материальных объектов. Может быть естественная убыль у помидоров или цемента, но у инструментов или канцелярских принадлежностей ее точно не бывает. Так что в бухучете расходы будут, а в налоговом — нет.
Правила проведения инвентаризации расчетов
Теперь поговорим о сверке расчетов. Тут все просто — взять да и разослать всем контрагентам по списку письма-сверки. Мол, по нашим данным, вы нам должны 20 тыс. руб., просим подтвердить (или опровергнуть) в 10-дневный срок. А если вы на наше письмо не прореагировали — значит, вы согласны с нашей суммой. И все дела. А потом по итогам рассылки составить сличительную ведомость, и если вылезут расхождения по расчетам, то придется заниматься выяснением истины — кто из двух сторон прав и кто кому и сколько должен.
Отметим, что ни аудиторы, ни налоговые инспекторы не вправе требовать от организации наличия актов сверки со всеми контрагентами, поскольку это не регламентировано ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством. Проводить проверку взаиморасчетов на основании актов сверки — это «акт доброй воли» организации, необходимость, продиктованная здравым смыслом.
Подведем итог. Как видно из вышесказанного, инвентаризация — действительно нужная процедура, без которой увязать учет с «фактом» просто невозможно. Да, это громоздкая и тяжелая работа, требующая внимания и скрупулезного выполнения множества формальных требований. Можно, конечно, игнорировать проверку ТМЦ или проводить её «для галочки». Но в этом случае компания может обмануть только саму себя.
Необходимость проведения инвентаризации в организации закрепляет статья 26 Приказа министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а вот порядок проведения инвентаризации регламентируют соответствующие «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные приказом Министерства финансов РФ №49 от 13.06.1995 года. В серии наших материалов, посвященных инвентаризации в магазине, мы рассмотрим сроки, требования, правила и порядок проведения данной процедуры, правильность заполнения документации, актов, ведения учета товаров.
Общие правила проведения инвентаризации
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; а также проверка полноты отражения в учете обязательств.
Как известно, решение о проведении инвентаризации принимается руководителем, но есть и особые случаи, когда проведение данной процедуры является обязательным. Это, согласно Приказу №34-н:
- В случае передачи имущества организации в аренду, его выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, а также при реорганизации или ликвидации организации;
- Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (в том случае, если инвентаризация имущества проходила не ранее 1 октября отчетного года) при смене материально ответственных лиц;
- В случае выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- В случае тех или иных чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и в других случаях.
Законодательно не закреплено в какие конретно сроки и с какой периодичностью должна проводиться инвентаризация в организации – это опять же решает сам руководитель предприятия. Именно он приказом по компании должен определить, когда должна проводиться инвентаризаиця, утвердить перечень имущества для проведения данной процедуры – это может быть полная проверка всех товаров или выборочная. Порядок проведения инвентаризации закрепляется в уставе и в учетной политики фирмы, который затем нужно неукоснительно соблюдать, а вот менять по своему желанию порядок проведения данной процедуры уже не получится.
Плановые инвентаризации товарно-материальных ценностей в магазине могут проходить в любой удобный день и с любой периодичностью – при необходимости даже еженедельно. Но, по словам руководителей организаций, наиболее целефообразно проводить инвентаризации первого числа месяца – это удобно с точки зрения ведения бухгалтерской отчетности (именно первого числа месяца выводится сальдо по счетам бухучета) и отпадает необходиомсть расчета промежуточных итогов оборота товаров и сальдо.
Но есть и еще один вид инвентаризаций – внеплановые. Они, как правило, проводятся внезапно для работников организации торговли и тем самым позволяют наиболее точно проанализировать процесс прибытия и убытия товаров, оценить его сохранность и компетентоность материально ответственных лиц вашего предприятия. Также специалисты считают правильным проведение внеплановых инвентаризаций товарно-материальных ценностей в случаях:
- когда были выялены определнные нарушения в ходе приемки, хранения, учета и реализации товарно-материальных ценностей;
- когда на работу принимаются новые материально ответственные лица и необходимо проверить качество их работы, компетентность и честность;
- когда запасы товарно-материальных ценностей резко возрастают по тем или иным причнам.
В ходе сплошной инвентаризации проверяется:
- имущество, которое является собственностью организации;
- имущество, которое находится в организации на отвтетственном хранении;
- имущество, взятое в аренду;
- имущество, полченное для последующей переработки;
- готовая продукция;
- имущество, которое не было учтено.
Если в компании в наличии большая номенклатура товарно-материальных ценностей, то помимо сплошной инвентраизации могут проводиться выборочные инвентаризации. В рамках них проверяется:
- определенная часть имущества организации, отделенная по каким-либо принципам (в магазине, например, только продовльственные товары или непродовольственные);
- товары, ответственность за которые ведет определенное материально ответственное лицо;
- товары, находящиеся в определенном месте (в торговом зале, на складе, в офисе организации, в одном из ее филиалов).
Таким образом, по решению руководства организации и в зависимости от ее величины, а также видов деятельности может проводиться неограниченное количество инвентаризаций.
Порядок проведения инвентаризации: пошаговая инструкция
В первую очередь необходимо помнить о том, что результаты инвентаризации могут быть признаны только в том случае, если процедура ее проведения соблюдена согласно утвержденным правилам. Существует ряд документов, обязательных для заполнения в ходе инвентаризации, а также ряд ключевых моментов, которые должны соблюдаться в организации в рамках данной процедуры. Рассмотрим порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.
|
Название процедуры |
Описание процедуры |
|
|
I Этап проведения инвентаризации. Подготовительный |
||
|
Определиться с датой проведения инвентаризации |
Назначить день для проведения сплошной, выборочной, плановой или внеплановой инвентаризации – процедура может занять от нескольких часов до нескольких дней. Чаще всего выбирают даты и время, когда торговые точки наименее загружены или могут быть закрыты при минимальных потерях. |
|
|
Подготовка приказа о проведении инвентаризации |
Приказ по предприятию о проведении инвентаризации составляется по форме ИНВ-22 за подписью руководителя. В документе указываются дата начала процедуры, конкретные сроки ее проведения, предмет и причины инвентаризации, ответственные лица, должности членов инвентаризационной комиссии магазина, ее состав. |
|
|
Создание инвентаризационной комиссии |
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Если в организации есть ревизионная комиссия, то проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. |
|
|
Допускается разработка определенных внутренних документов |
Это, к примеру, правила и последовательность дейтсвий инвентаризационной комисси при проведении проверки; порядок действий в случае возникнования определенных претензий к работе и отдельным членам инвентаризационной комиссии; формы документов и актов для оформления результатов процедуры. |
|
|
Получение инвентаризационной комиссией приходных и расходных документов |
До начала проверки инвентаризационная комисия должна получить приходные и расходные документы организации или отчеты о движении ТМЦ – последние документы, на момент проведения процедуры. Документы при получении визирует председатель инвеноаризационной комиссии. |
|
|
Опломбировка помещений и проверка исправности приборов |
Перед проведением инвентаризации комисиия должна опломбировать склад, места хранения ценностей, подсобные помещения, подвалы, чтобы не допустить присутствие посторонних лиц и исключить возможность подлога. Также в обязанности инвентаризационной комиссии входит проверка исправности приборов для измерения веса товаров, точности показаний приборов. |
|
|
Отменить прием и выдачу товаров в ходе проведения инвентаризации |
Принимать или продавать товары до тех пор пока не будет окончен процесс инвентаризации не разрешается. |
|
|
Расписки материально-ответственных лиц |
Перед началом инвентаризации материально-ответстенные лица должны дать расписки, в которых указываются: факт и момент сдачи всех расходно-приходных документов в бухгалтерию, факты оприходования ценностей, поступивших под ответственность лиц, факты списания выбывших ценностей. |
|
|
Подготовка к инвентаризации товарно-материальных ценностей |
Для удобства подсчета количества товаров перед проведением инвентаризации его необходимо подготовить или в присутствии инвентаризационной комиссии или заблаговременно: сгрупппировать по наименованиям, размерам, сортам, видам товаров. |
|
|
Подготовка документации для проведения инвентаризации |
Среди обязательных документов – инвентаризационная опись товароматериальных ценностей по форме ИНВ-3 , сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ по форме ИНВ-19 , акты инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути (форма ИНВ-6 ), инвентаризационная опись товароматериальных ценностей, которые были приняты на ответственное хранение (форма ИНВ-5 ) и акт о списании товаров по форме ТОРГ-16 . Все данные формы необходимо подготовить, чтобы их можно было заполнить в ходе или после проведения инвентаризации. |
|
|
Составление товарной схемы магазина |
Данная схема значительно упростит процесс проведения инвентаризации, так как будет наглядно иллюстрировать полный перечень товаров и его расположение в торговой точке или на складе. |
|
|
II Этап проведения инвентаризации. Опись товаров |
||
|
Осуществление инвентаризации |
Когда комиссия осуществляет инвентаризацию, в ее обязанности входит: пересчет, измерение, взвешивание, опись всех товаров или имущества организации. Подсчитывать необходимо все товары и все материальные ценности, а наличие или отстутсвие имущества должны подтверждать материально ответственные лица – опись ведется в их присутствии. Задача комиссии – наиболее полно внести всю информацию о товарах и инвентаризационные описи и акты. |
|
|
Составление инвентаризационных описей и актов |
Члены комиссии должны проверяют количество, качество товара, его срок годности, отсутствие бракованной продукции, соответствие нормам хранения. Все результаты в обязательном порядке заносятся в опись фактического наличия ценностей по форме ИНВ-3. Все описи и акты о фактическом наличии товаров необходимо заполнять в двух экземплярах – один в последствии отдается бухгалтеру, а второй – для ознакомления материально ответственному лицу. Для имущества, которое оставлено на хранении в организации или взятое в аренду описи должны оформляться отдельно. Товары в опись заносятся по каждому отдельному наименованию, с указанием всех необходимых данных, начиная от названия, заканчивая артикулом. Все товары должны быть подсчитаны правильно и занесены в описи только один раз. |
|
|
Подтверждение документов лицами, производившими проверку |
После того, как опись товаров будет окончена, а документы и описи проверены на точность заполнения, все лица, производившие проверку, а также материально-ответственные лица, должны раписаться на последней странице описи. Также материально-ответственные лица дают подтверждение(расписку), что подтверждают правильность и законность осуществления инвентаризации в их присутствии, согласны с ее итогами и претензий к работе членов комиссии не имеют. |
|
|
III Этап проведения инвентаризации. Сопоставление и анализ полученных данных |
||
|
Сверка фаткических данных о количестве товаров с учетными |
Сверкой фаткических данных о количестве товаров с учетными в организации занимаются бухгалтеры. Но в первую очередь они проверяют правильность заполнения документов и проведения подсчетов в ходе инвентаризации. Они получают от инвентаризационной комиссии описи и акты и начинают анализ данных, заполняя так называемые «сличительные ведомости». То есть, в случае несоответствия фактического наличия товара с его учетными данными, составляется «Сличительная ведомость» по форме ИНВ-19. Также оформляются документы по форме ИНВ-6 (заполняется в случае, если товары не доставлены в точку продаж), ИНВ-5 (документ необходимо заполнить, если та или иная продукция хранится на других складах или точках) или документ по форме ТОРГ-15 - акт о порче, бое товара или ТОРГ-16 - акт о списании товаров. Все полученные в ходе сверки результатов цифры бухгалтер вносит в ведомость учета результатов инвентаризации по форме ИНВ-26. В нем отображаются данные об испорченных товарах, пересортице, излишках, недостачах и другая информация. Сличительные ведомости заполняются бухгалтерами в двух экземплярах, один из которых передается для ознакомления материально ответственному лицу, а второй остается в бухгалтерии. Также материально ответственным лицам передается справка о результатах инвентаризации и копия инвентаризационной описи. |
|
|
Проверка учетности товаров |
Помимо заполнения документов и сверкой фактических данных, бухгалтеры одновременно должны проверять качество учета твоарно-материальных ценностей: вся ли продукция числятся в учете, все ли товары оприходованы, списаны и также затем учтены. |
|
|
Издание приказа по результатам инвентаризации |
По результатам инвентаризации о ее итогах должен быть выпущен приказ по организации: выявленных недостачах, а также мерах, которые руководитель предприятия собирается принять в отношении виновных лиц. Зачастую директор предприятия по фактам недосдачи и порчи имущества решает провести проверку, установить виновников и определить меры по возмещению ущерба. Также итоги инвентаризации в обязательном порядке отображаются в бухгалтерском учете предприятия. |
|
|
IV Этап проведения инвентаризации. Использование полученных данных |
||
|
Выявление причин недостач или излишков |
Если по итогам проведения инвентаризации на предприятии выявляется значительное количество недосдач товаров или излишек, основных причин этому может быть две. Это или неправильное ведение учета в организации – это повод для руководителя организации пересмотреть систему учета товаров. Вторая причина – это виновные действия сотрудников организации. Как известно, на предприятиях торговли не исключены случаи хищения товаров, а значит значительные недостачи – это повод задуматься над квалификацией и компетенцией материально ответственных лиц организации и честности продавов. После получения неудовлетворительных итогов данной процедуры зачастую руководители фирм принимают управленческие и кадровые решения и меры воздействия к виновным лицам. |
|
|
Отражение излишков и недостач в бухгалетрской отчетности |
Выявленные в результате инвентаризации излишки имущества принимаются к учету, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. |
|
|
Принятие мер воздействия к виновным лицам |
Недостачи можно возместить за счет материально-ответственного лица в том случае, если с ним заключен договор о полной материальной ответственности . Также возможно увольнение работника по статье 87 ТК РФ «В связи с утратой доверия». Крайней мерой в отношении материально-ответственного лица может быть возбуждение уголовного дела – зачастую в случае значительных недостач. |
|
Наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте);
Денежных средств, находящихся в пути;
Денежных документов (оплаченных санаторно-туристических путевок, проездных билетов, почтовых марок и т. д.);
Ценных бумаг (векселей, акций, инвестиционных сертификатов и т. д.);
Бланков строгой отчетности.
Инвентаризацию наличности проводят в такой последовательности:
1. Перед началом инвентаризации кассир дает расписку о том, что все документы сданы в бухгалтерию, все поступившие денежные средства полностью оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Эта расписка приведена на титульной стороне Акта о результатах инвентаризации имеющихся средств (подробнее об этом акте см. на с. 18).
2. Комиссия подсчитывает фактическое наличие в кассе денежных средств путем полного покупюрного пересчета всей наличности. И здесь учтите: никакие документы или расписки в остаток наличности не включают. Точно так же не принимают во внимание заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих предприятию. Ведь наличность, хранящаяся в кассе, но не подтвержденная кассовыми документами, считается излишком .
3. Комиссия проверяет правильность оприходования и списания наличных денежных средств, а также оформления кассовых документов, таких как:
Кассовой книги (типовая форма № КО-4);
Приходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-1), расходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-2) и ведомостей на выплату денег;
Журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (типовая форма № КО-3 или № КО-3а);
Реестров депонированной заработной платы;
Книги учета выданных и принятых старшим кассиром денег (типовая форма № КО-5).
4. Фактическое наличие денежных средств сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Если предприятие применяет РРО, фактическую сумму наличности сверяют с суммой, указанной в дневном Х-отчете РРО (в РК и КУРО).
В идеале фактическая сумма наличности должна совпадать с суммой, отраженной в бухгалтерском учете и подтвержденной кассовыми документами. Если же по факту наличных в кассе больше, чем числится в учете - налицо излишек наличных денежных средств . На сумму излишка выписывают приходный кассовый ордер, оприходуют в кассе и зачисляют в доход предприятия. А вот если фактическая сумма наличности меньше учетной - тогда у вас недостача , которую придется взыскать с материально ответственного лица (подробнее о матответственности см. на с. 24).
Кроме того, при выявлении в результате инвентаризации излишка или недостачи наличности выясняют обстоятельства их возникновения.
В ходе инвентаризации денежных средств в пути (т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или почтовые отделения для последующего их зачисления на текущие или другие счета предприятия) суммы, числящиеся на субсчетах 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» и/или 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте», сверяют с данными квитанций учреждений банка, почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.
Денежные документы проверяют в том же порядке, что и наличность: их фактическое количество должно совпадать с данными учета.
Инвентаризацию ценных бумаг проводят по отдельным эмитентам . При этом в ходе инвентаризации ценных бумаг в документарной форме устанавливают:
Наличие ценных бумаг путем пересчета поштучно;
Правильность оформления и реальность их стоимости, отраженной в балансе предприятия;
Полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете доходов от финансовых инвестиций
Достоверность бухгалтерского учета обеспечивает инвентаризация имущественных ценностей и финансовых обязательств. В процессе проверки ревизуется действительное наличие имущества. Как часто следует инвентаризовать активы?
В Законе «О бухучете», в ст.12, сказано о необходимости проведения инвентаризации с целью подтверждения достоверности бухгалтерского учета организации и составляемой отчетности.
При этом упомянуто только несколько обязательных случаев выполнения инвентаризационной поверки.
Относительно иных ситуаций определено, что порядок и сроки инвентаризации устанавливаются руководителем. В какие сроки требуется проводить инвентаризацию?
Важные аспекты
Численность инвентаризационных проверок в отчетном периоде, даты их осуществления, перечень инвентаризуемых объектов определяется самой организацией, кроме случаев обязательной инвентаризации.
В обязательном порядке инвентаризуются имущественные объекты при:
Что касается прочих случаев проведения инвентаризации, то закон никак не ограничивает количество оных. Организация вправе назначить инвентаризационную проверку в любое время, руководствуясь собственной учетной политикой.
Периодичность инвентаризаций утверждается руководителем в учетных положениях ежегодно. Кроме того, возможно проведение внеплановых инвентаризаций, на основании приказа руководящего лица.
Что это такое
Инвентаризация представляет собой способ проверки фактического наличия имущества на соответствие количества учетным показателям.
Основная схема инвентаризации всегда одинакова – объекты проверки пересчитываются, и полученные показатели сравниваются с данными бухучета.
Но при этом различают разные виды инвентаризационных проверок, что оказывает влияние на сроки проведения. Инвентаризация полная предполагает проверку всех имеющихся у организации активов, имущества, обязательств.
Проводят такую проверку в преддверии создания годового отчета. Иногда полная проверка осуществляется при документальной ревизии, осуществляемой по требованию следственных или финансовых органов.
Инвентаризация периодического типа проводится в конкретные сроки, обусловленные положениями . При этом по отдельным группам имущества могут устанавливаться различные сроки инвентаризации.
Частичную инвентаризацию проводят раз в год для всякого объекта. Такой метод контроля не требует особых затрат и не мешает производственным процессам.
Допускается частично инвентаризовать различные группы объектов одного предприятия, а затем проанализировать совокупный итог всех частичных инвентаризаций для получения информации о предприятии в целом.
Выборочная инвентаризация применяется на отдельных производственных участках либо при проверке работы .
При этом процедура может проводиться с самой разной периодичностью. Если итог выборочной проверки выявляет расхождение, проводится инвентаризация полного характера.
С какой целью проводится
В определении «инвентаризации» говорится о цели ее проведения как о возможности выявления фактических остатков. Но на самом деле задачи инвентаризации гораздо обширнее.
Среди них особо выделить можно следующие:
Действующие нормативы
Сроки проведения инвентаризации кассы
Инвентаризация кассы может быть плановой и внеплановой (внезапной). Сроки определяются законодательством и учетной политикой.
То есть инвентаризация проводится во всех обязательных случаях и по заранее утвержденному графику. Внезапная проверка может проводиться в любое время.
Ее целью становится установление компетентности и ответственности сотрудника. Также внезапной инвентаризацией может выявляться обнаруженная в учете ошибка или усиливаться система внутреннего контроля.
Сроки внезапных проверок не требуют утверждения в составе учетной политике. Они проводятся в силу текущих обстоятельств на основании приказа руководителя о проведении внеплановой инвентаризации с указанием причины проверки.
В бюджетном учреждении
В п.9 Инструкции об отчетности, принятой сказано, что показатели бухгалтерской годовой отчетности бюджетных учреждений должны подтверждаться данными инвентаризации.
Сроки и случаи инвентаризации оговариваются в локальном нормативном акте в рамках формирования учетной политики учреждения.
То есть обязательной считается только годовая инвентаризация. Все прочие случаи могут перечисляться в локальном акте.
При этом закон допускает дублирование перечня случаев, приведенных в и учет требований вышестоящих структур.
Подводя итог можно отметить, что законодательно сроки инвентаризации определены лишь в отношении проверки в преддверии подготовки годового бухгалтерского отчета.
Все прочие случаи и сроки проведения проверки определяет исключительно руководство организации, основываясь на потребностях производства и наличествующих обстоятельствах.
